Виды планов счетов и методика их формирования для целей МСФО

8 лет назад / МФСО

Л. В. Гришина, ООО «УК “Группа ГМС”»

Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» № 8, 2011

На протяжении многих десятилетий ученые-экономисты дискутируют о том, как из данных бухгалтерского учета получить ясную, прозрачную, уместную и актуальную информацию, на основе которой можно было бы принимать экономические решения. Это привело к появлению многих научных школ и систем бухгалтерского учета. При этом все научные школы ведущую роль в формировании прозрачной и релевантной информации отводят счетам, планам счетов и концепции их построения.

План счетов — это инструмент отражения и группировки объектов учета с целью получения информации для решения определенных задач. Чем больше задач, стоящих перед учетом, возможно решить с помощью плана счетов, тем эффективнее работа бухгалтера и менеджера в процессе принятия решений. Элементы такой модели не являются раз и навсегда заданными или определенными, их содержание может меняться в зависимости от потребностей пользователя, характера изучаемых свойств и ряда других факторов, которые необходимо учитывать при построении плана счетов. Эти факторы положены в основу классификации счетных планов, приведенной в табл. 1.

Таблица 1

Классификация планов счетов

Признак классификации

Группировка

В зависимости от специфики
сферы деятельности

План счетов коммерческих организаций, в т. ч. с учетом отраслевых особенностей:

• страховые компании;

• негосударственные пенсионные фонды;

• агропромышленный комплекс;

• малый и средний бизнес.

План счетов государственных (муниципальных) учреждений.

План счетов кредитных учреждений

В зависимости от деления
счетов на классы

Исходя из принципа последовательности учета хозяйственных процессов.

Исходя из принципа структуры отчетности

В зависимости от подсистемы
бухгалтерского учета

Финансовый план счетов по РСБУ.

Управленческий.

Налоговый.

План счетов по МСФО

В зависимости от возможности
взаимодействия различных учетных систем

Интегрированный (с использованием счетов-экранов).

Автономный с передачей отдельной информации через отдельные счета.

Параллельный (без взаимодействия)

В зависимости от техники переноса информации
из одной информационной системы в другую

Сопоставимый (возможно установить соответствие счетов в разных системах — мэппинг счетов).

Несопоставимый (невозможно установить соответствие счетов в разных системах)

В зависимости от способа кодирования информации

С использованием только цифрового кодирования.

С использованием буквенно-цифрового кодирования.

С использованием статей с наименованием (словоформой).

С использованием цифр и словоформы.

В зависимости от степени детализации счетов

С выделением субконто.

Без выделения субконто

В зависимости от способа построения

Иерархическая система построения.

Матричная система построения.

Линейная система построения.

Фасетная система построения

В зависимости от разработчика

Унифицированный (единый).

Рабочий

Способы построения плана счетов

lign="right"> Л. В. Гришина, ООО «УК “Группа ГМС”»

Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» № 8, 2011

На протяжении многих десятилетий ученые-экономисты дискутируют о том, как из данных бухгалтерского учета получить ясную, прозрачную, уместную и актуальную информацию, на основе которой можно было бы принимать экономические решения. Это привело к появлению многих научных школ и систем бухгалтерского учета. При этом все научные школы ведущую роль в формировании прозрачной и релевантной информации отводят счетам, планам счетов и концепции их построения.

План счетов — это инструмент отражения и группировки объектов учета с целью получения информации для решения определенных задач. Чем больше задач, стоящих перед учетом, возможно решить с помощью плана счетов, тем эффективнее работа бухгалтера и менеджера в процессе принятия решений. Элементы такой модели не являются раз и навсегда заданными или определенными, их содержание может меняться в зависимости от потребностей пользователя, характера изучаемых свойств и ряда других факторов, которые необходимо учитывать при построении плана счетов. Эти факторы положены в основу классификации счетных планов, приведенной в табл. 1.

Таблица 1

Классификация планов счетов

Признак классификации

Группировка

В зависимости от специфики
сферы деятельности

План счетов коммерческих организаций, в т. ч. с учетом отраслевых особенностей:

• страховые компании;

• негосударственные пенсионные фонды;

• агропромышленный комплекс;

• малый и средний бизнес.

План счетов государственных (муниципальных) учреждений.

План счетов кредитных учреждений

В зависимости от деления
счетов на классы

Исходя из принципа последовательности учета хозяйственных процессов.

Исходя из принципа структуры отчетности

В зависимости от подсистемы
бухгалтерского учета

Финансовый план счетов по РСБУ.

Управленческий.

Налоговый.

План счетов по МСФО

В зависимости от возможности
взаимодействия различных учетных систем

Интегрированный (с использованием счетов-экранов).

Автономный с передачей отдельной информации через отдельные счета.

Параллельный (без взаимодействия)

В зависимости от техники переноса информации
из одной информационной системы в другую

Сопоставимый (возможно установить соответствие счетов в разных системах — мэппинг счетов).

Несопоставимый (невозможно установить соответствие счетов в разных системах)

В зависимости от способа кодирования информации

С использованием только цифрового кодирования.

С использованием буквенно-цифрового кодирования.

С использованием статей с наименованием (словоформой).

С использованием цифр и словоформы.

В зависимости от степени детализации счетов

С выделением субконто.

Без выделения субконто

В зависимости от способа построения

Иерархическая система построения.

Матричная система построения.

Линейная система построения.

Фасетная система построения

В зависимости от разработчика

Унифицированный (единый).

Рабочий

Способы построения плана счетов

В общем виде алгоритм построения плана счетов можно представить следующим образом:

1) определение сферы применения плана счетов;

2) выделение отраслевых сегментов (финансово-промышленные группы, промышленные группы и пр.);

3) выделение основных сегментов, дивизионов (бизнесов);

4) определение формата представления отчетных форм (например, в отчете о финансовом положении необходимо определить, каким образом будут представлены активы: внеоборотные/оборотные, в порядке убывания ликвидности или иной (комбинированный способ представления);

5) моделирование агрегированных отчетных форм, выделение существенных статей отчетности;

6) определение объектов, формирующих статью финансовой отчетности, и выбор способа кодирования объектов;

7) моделирование структуры объекта, т. е. составляющих его компонентов, с точки зрения раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности (адресный признак);

8) моделирование необходимых трансформационных преобразований (содержательный признак);

9) объединение адресного и содержательного признака объекта;

10) кодирование объектов;

11) выбор способа построения плана счетов;

12) определение типовых корреспонденций счетов.

Независимо от способа подготовки отчетности по международным стандартам (трансформация или параллельный учет) важная роль отведена способам построения планов счетов и способам кодирования счетов. В практике бухгалтерского учета применяются следующие способы построения планов счетов:

1) иерархическое построение — соблюдается последовательность выделения более мелких объектов из более крупных;

2) матричное построение — все счета делятся на классы и группы, в которых выделяются подклассы, группы счетов и сами счета.

3) линейное построение — предусматривает последовательное изложение номенклатуры синтетических счетов, объединенных в группы. В таком плане счетов не применяются субсчета, что упрощает выбор корреспонденции счетов, облегчает организацию аналитического учета;

4) фасетное построение — иерархия счетов имеет шифры по определенным признакам, одинаковые признаки позволяют объединять (агрегировать) одинаковую информацию из разных счетов. Например, в плане счетов коммерческого учета одним из видов аналитики являются «Контрагенты». По этому виду субконто можно получить информацию о контрагенте по сч. 62, 60, 76, 66, 67, 58 и др.

Надо отметить, что большинство планов счетов основаны на иерархическом принципе построения, который в сочетании с другими принципами дает следующие виды планов счетов: иерархически-матричные, иерархически-десятичные, иерархически-линейные.

Иерархически-матричные планы счетов

Все счета делятся на классы и группы, в которых выделяются подклассы, группы счетов и сами счета. По этому принципу строятся многие планы счетов, и это наиболее распространенный способ построения. По этому принципу построены план счетов бюджетного учета и план счетов кредитных организаций, а также планы счетов во многих зарубежных странах. Например, раздел «Нефинансовые активы» кодируется следующим образом (схема 1).

Схема 1. Пример построения плана счетов по иерархчески-матричному принципу

http://www.finotchet.ru/img/page/156/Gr_sh_1.JPG


Иерархически-десятичные планы счетов 

Все счета разбиваются на десять групп, каждая группа — на десять подгрупп, каждая подгруппа — на десять субподгрупп и т. д. Это выглядит, как показано на схеме 2.

Схема 2. Пример построения плана счетов по иерархчески-десятичному принципу

http://www.finotchet.ru/img/page/156/Gr_sh_2.JPG


Иерархически-линейные планы счетов

Счета перечисляются в определенном порядке. Пример такого плана счетов — план счетов, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н (схема 3). Составители таких планов счетов стремятся привязать логику их построения или к структуре статей бухгалтерского баланса, или к кругообороту хозяйственных средств. Иногда за основу берутся признаки ликвидности (скорость трансформации активов и обязательств в деньги) и изымания инвестиций. Однако выдержать до конца любое логическое построение практически невозможно минимум по двум причинам:

1) интересы лиц, стоящих за счетами, противоречивы;

2) семантические поля счетов размыты.

Схема 3. Пример построения плана счетов по иерархчески-линейному принципу

http://www.finotchet.ru/img/page/156/Gr_sh_3.JPG

Фасетный способ построения может использоваться в любом из приведенных планов счетов.

План счетов по МСФО

Структура плана счетов МСФО, как правило, повторяет структуру двух основных отчетов: отчета о финансовом положении и отчета о совокупной прибыли, что позволяет без всякой «реформации баланса» получать основные финансовые показатели вышеуказанных отчетов уже в оборотно-сальдовой ведомости. При таком подходе при отражении операции в учете корреспондируют не просто некие бухгалтерские счета, а статьи отчета о финансовом положении и отчета о совокупной прибыли. А это приводит к более адекватной оценке пользователями финансово-хозяйственных операций и их влияния на финансовую отчетность.

Если компания принимает решение самостоятельно разработать план счетов для МСФО, то особое внимание необходимо уделить способам его построения и способам кодирования счетов. Наиболее простой и понятный способ кодирования иерархически-матричный. Для создания более сложных планов счетов допустимо к этому способу применить фасетный способ кодирования для ряда признаков. Рассмотрим один из наиболее удобных для целей работы с МСФО смешанный способ кодирования с сочетанием буквенных и цифровых символов. В практике российского учета этот способ хотя и используется, но широкого применения не нашел. В программном обеспечении иногда применяется сч. 76АВ — авансы полученные, выданные прочим кредиторам и дебиторам. Первые разряды в номере счета можно закодировать буквенными символами, указывающими на принадлежность объекта учета к разделам отчетных форм (табл. 2).

Таблица 2.

Пример кодирования счетов в плане счетов МСФО

Acc

Account name

Счет

Наименование

A-NC

Non-current Assets

А-ВА

Внеоборотные активы

A-C

Current Assets

А-О

Оборотные активы

E

Equity

К

Капитал

L-NC

Non-current Liabilities

О-Д

Долгосрочные обязательства

L-C

Current Liabilities

О-К

Краткосрочные обязательства

PL

Net Income/Loss

ПУ

Прибыли/убытки

В код счета можно ввести буквенное обозначение элемента финансовой отчетности и его классификацию, например: актив — А, внеоборотный актив — ВА (NC) и т. д. Причем при кодировании целесообразно применять аббревиатуру английского наименования, потому что отчетность по МСФО в настоящее время обычно готовится на двух языках, так как предназначена для использования на международных рынках, и это позволит правильно соотнести счета в структуре отчетности, произвести объединение объектов. Далее присоединяется цифровой код, которым кодируется сам объект плана счетов с учетом адресных и содержательных признаков.

Второй вариант — способ построения иерархически-матричный с использованием фасетного способа по одному признаку: статья с отражением увеличивающих и уменьшающих корректировок (табл. 3).

Таблица 3.

Кодирование номера счета иерархически-матричным способом с использованием фасетного способа

Номер счета

Наименование счета

A-NC-100

Основные средства — машины и оборудование — первоначальная стоимость

A-NC-100.1

Корректировка, увеличивающая статью

A-NC-100.2

Корректировка, уменьшающая статью

A-NC-110

Основные средства — машины и оборудование — накопленная амортизация

A-NC-110.1

Корректировка, увеличивающая статью

A-NC-110.2

Корректировка, уменьшающая статью

A-NC-120

Основные средства — транспорт — первоначальная стоимость

A-NC-120.1

Корректировка, увеличивающая статью

A-NC-120.2

Корректировка, уменьшающая статью

A-NC-130

Основные средства — транспорт — накопленная амортизация

A-NC-130.1

Корректировка, увеличивающая статью

A-NC-130.2

Корректировка, уменьшающая статью

 

… И т. д.

Такой вариант кодирования счета позволяет отразить разницу между российским учетом и международным.

Таким образом, мы рассмотрели алгоритм формирования информации. Если необходима детализация объектов на категории (основные средства: здания, земля, оборудование; инвестиции: дочерние, ассоциированные компании, внешние), можно увеличить разрядность счета и первого, и второго, и третьего порядка, соблюдая общие принципы, или дополнить план счетов дополнительными разделами с соответствующими отличительными кодами.

Назад

Материалы по теме

Другие материалы рубрики

3 года назад / МФСО

Как улучшить показатели отчетности по МСФО при помощи оценочных значений и изменения учетной поли...

3 года назад / Оценка

К вопросу о стоимости, рыночной капитализации и других оценочных показателях предприятий

3 года назад / МФСО

Тренды в финансах. Геймификация как способ быстрого закрытия периода

Есть бизнес – задача? Доверьте ее решение нам!

Оставить заявку на бесплатную консультацию.

Заполните указанные ниже поля или позвоните по бесплатному номеру 8 (800) 200 - 33 - 08, чтобы один из наших специалистов мог связаться с Вами и ответить на все вопросы, связанные с оценкой бизнеса или другими нашими услугами. Это абсолютно бесплатно.

Отправляя заполненную форму, я даю своё согласие на обработку моих персональных данных в соответствии с законом № 152-ФЗ «О персональных данных» от 27.07.2016.