К вопросу о методике определения кадастровой стоимости имущества предприятия

Л. Д. Ревуцкий, к.т.н.,с.н.с. (доцент по специальности)
Член-корреспондент РАЕН
Внештатный эксперт информационного агентства «ИВИС»
г. Москва

Отечественные предприятия опутаны множеством разных налогов, сборов и неналоговых платежей. Виды установленных для них налогов и сборов группируются по различным классификационным признакам в зависимости от [ 1 ]:

- уровня (федеральные, региональные и местные);

- объекта обложения (прямые, устанавливаемые на доход или имущество, и косвенные, устанавливаемые на товары или услуги через надбавку к цене);

- порядка использования (общие, не закрепляемые за конкретным ведомством, и специальные, имеющие строго целевое назначение, например, единый социальный налог, транспортный налог), источника покрытия (включаемые в себестоимость, относимые на финансовые результаты за счет чистой прибыли).

Величина налога на имущество предприятия до настоящего времени относительно невелика в общем объеме доходных поступлений в бюджет государства, так и с точки зрения его обременительности для отдельных плательщиков. Но постепенно роль этого налога существенно возрастает.

Объектом налогообложения выступает имущество, находящееся на балансе предприятия: основные средства и нематериальные активы (по остаточной стоимости), а также запасы и затраты. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

Под затратами, как мне представляется, имеются в виду расходы предприятия на возобновление движимого имущества после завершения срока его эксплуатации, расходы, связанные с созданием необоротных активов и т.д.

Налоговая ставка на имущество не может превышать 2% налогооблагаемой базы. Конкретные ставки, определяемые от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий (фирм) не разрешается.

Сведения о неналоговых платежах предприятий см. в [ 2 ].

Даже весьма поверхностное аналитическое обозрение существующей системы налогообложения предприятий позволяет заметить существование по ним нескольких баз для исчисления налогов и сборов, а именно: годовая прибыль, годовой фонд оплаты труда персонала, база для определения величины транспортного налога, среднегодовая стоимость имущества и т.д.

Отсюда напрашивается важный, небанальный вывод: кадастровая стоимость может быть установлена только для определения величины налога на имущество предприятия, т.е. право на существование в системе бухгалтерского учёта и отчётности предприятий имеет только кадастровая стоимость их имущества.

При опоре на этот вывод становится понятным, почему предприятия исключены из Государственного кадастра недвижимости.

Однако, этот факт отнюдь не означает отрицание необходимости ежегодного определения кадастровой стоимости имущества предприятия.

Возникает естественный вопрос, кому, с точки зрения государства, целесообразно поручить выполнение этой оценочной работы: государственным службам кадастровой оценки или непосредственно самим предприятиям?

По моему мнению, предприятия могут сами вполне успешно справиться с такой работой. Систематический контроль качества её результатов можно возложить на Счётную Палату РФ (для корпораций, транснациональных компаний, холдингов, финансово-промышленных групп и т.п.), а по остальным предприятиям – на существующие органы государственной службы кадастровой оценки.

Концептуальная формула для определения кадастровой стоимости имущества предприятия (Скип) выглядит следующим образом:

Скип = Сибп + Соип + Сзуп, (1)

где Сибп – балансовая осовремененная остаточная стоимость имущества производственно-технической и/или сервисно-технической, а также складской базы предприятия, млн./тыс. денежных единиц (д.е.);

Соип – балансовая осовремененная остаточная стоимость имущества объектов инфраструктуры, например, объектов соцкультбыта предприятия, если таковые имеются у него на правах собственности, млн./тыс. д.е.;

Сзуп – балансовая стоимость земельного участка/земельных участков предприятия (и его инфраструктуры), когда этот участок/эти участки принадлежит (принадлежат) ему на правах собственности, млн./тыс. д.е.

При наличии оценок кадастровых стоимостей Соип и Сзуп предпочтение отдаётся не балансовым, а кадастровым стоимостям.

В соответствии с установленными правилами исчисления налога на имущество предприятия, за базу налогообложения принимается среднегодовая стоимость его имущества (Ссгп), определяемая по формуле:

Ссгп = (Скип* + Скип**) / 2, (2)

где Скип* - кадастровая стоимость имущества предприятия на конец года, предшествующего отчётному году, т.е. на начало отчётного года, млн./тыс. д.е.;

Скип** - кадастровая стоимость имущества предприятия на конец отчётного года, млн./тыс. д.е.

Завершаю эту небольшую статью сопоставлением показателей кадастровой стоимости имущества и позатратной (поимущественной) стоимости предприятий, рассмотренной в статье [ 3 ].

Основные различия между этими показателями:

- кадастровая стоимость имущества предприятия определяется на какой-то установленный период календарного времени (иногда на несколько лет), а поимущественная стоимость – на конкретную дату её расчёта;

- кадастровую стоимость имущества предприятия определяют в среднегодовом выражении, а его поимущественную стоимость – на дату расчёта;

- стоимость имущества предприятия, в части стоимости его производственно-технической и/или сервисной, а также складской базы, используемая для исчисления налога на имущество этого предприятия, не умножается на показатель нормы предпринимательского дохода, а при определении поимущественной стоимости такого рода объектов – умножается на этот показатель;

- в формулу для определения стоимости имущества предприятия не включаются его финансовые обязательства; начисленные, но не использованные по своему прямому назначению, амортизационные отчисления, а также проектно-сметные затраты, требующиеся для восстановления по ряду причин утраченной в процессе его эксплуатации поддающейся корректному расчёту конкретной части народнохозяйственного (производственного, производительного и социального) потенциала, тогда как при определении величины его поимущественной стоимости эти стоимостеобразующие элементы – обязательно включаются.

Есть все основания полагать, что кадастровая стоимость имущества предприятия, как правило, по величине будет ниже его поимущественной стоимости.

Библиографические ссылки

1. Налогообложение предприятия. Электронный адрес материала в интернете: http://www.strategplann.ru/maloe-predprijatie/nalogooblozhenie-predprijatija.html

2. Классификация налогов и неналоговых платежей. Электронный адрес материала в интернете: http://life-prog.ru/1_62860_klassifikatsiya-nalogov-i-nenalogovih-platezhey- gosudarstvu.html

3. Ревуцкий Л.Д. Система ключевых ценностных, стоимостных и ценовых показателей предприятий. Электронный адрес статьи в интернете: https://www.audit-it.ru/articles/appraisal/a108/894204.html

Ключевые слова: предприятие, имущество, стоимость, налогообложение, кадастровая стоимость имущества, позатратная (поимущественная) стоимость, различия в рассматриваемых стоимостях.

Аннотация

В статье рассмотрены вопросы определения кадастровой стоимости имущества предприятий.

Указана причина, по которой предприятия не включены в Государственный кадастр недвижимости.

Перечислены основные различия между кадастровой стоимостью имущества предприятия и его позатратной (поимущественной) стоимостью.

Статья предназначена читателям, интересующимся проблемами оценки кадастровых стоимостей недвижимости.

27 января 2017 г.

Леопольд Давидович
Независимый оценковед по вопросам методологии оценки стоимости предприятий

E-mail: rev_ld@mail.ru