Математические парадоксы развития аудиторских услуг в современных условиях

Автор: Яковлев В. М., к.э.н., аудитор

Основная цель аудита финансовой отчетности - оценка качества информации предоставляемой бухгалтерией организации. Анализ экономических кризисов рыночного производства 18-19 веков выявил причину в отсутствии достоверной информации от бизнесменов друг другу о своем бизнесе при совершении хозяйственных операций.

В настоящее время для осуществления этой цели в обществе построена мощная структура контроля качества финансовой отчетности, включающая в себя:

1. Внутренний аудит.

2. Внешний аудит.

3. НКО Союз Аудиторов.

4. Казначейства всех государственных уровней.

При этом хотелось бы обратить внимание на следующие парадоксы аудита 21 века, связанные с методикой аудиторских проверок.

Сравним крупных и мелких игроков в экономическом сегменте аудиторских услуг по критерию трудоемкости аудиторских процедур.

Если сплошная проверка документооборота на уровне главного бухгалтера не отличается у этих аудиторских компаний, то выборочная проверка первичных документов, основанная на теории вероятности, выявляет значительные отличия.

Алгоритм подсчета выборки объема первичных документов для проведения аудита представлен в таблице ниже. Таблица 1

3. Подсчет объема выборки (Коэффициент проверки х Коэффициент совокупности)	50
А) Коэффициент проверки (Расчет по таблице в соответствии с величиной рисков)	1,61
Б) Коэффициент совокупности (Оставшаяся совокупность / [уровень существенности х 0,75])	31
Объем проверки	378 618 888,40
Элементы наибольшей стоимости	119 847 576,98
Ключевые элементы
Оставшаяся совокупность(Объем проверки - Элементы наибольшей стоимости - Ключевые элементы)	258 771 311,42

Из таблицы видно, что для учета риска не обнаружения ошибки в связи с системой контроля проверяемой организации применяется повышающий коэффициент 1,61, который определяется по формуле интегрального коэффициента по результатам тестирования системы внутреннего контроля.

Оценка рисков на основании качественной оценки				Коэффициент проверки
B-3.6	B-3.7	B-3.8	B-3.9	1,61
полагаться	43,18	50	22

Вполне естественно предположить, что у крупных аудиторских компаний этот поправочный коэффициент будет минимальным, а у мелких аудиторских фирм максимальным.

Риск не обнаружения аудитором ошибки, связанный с уровнем развития самой аудиторской фирмы, так же будет учитываться повышающим коэффициентом уровня совокупности. Так как крупная аудиторская фирма набирает в штат высокооплачиваемых аудиторов, они будут применять наибольшую величину этого коэффициента, занижая объем выборки первичных документов. Малые аудиторские фирмы вынуждены применять наименьший коэффициент, увеличивая объем выборки первичных документов.

Можно предположить, что поправочные коэффициенты приведут к разнице в объеме первичных документов у крупных аудиторских фирм по сравнению с малыми в 2 раза.

Следующим шагом аудита выборки первичных документов является оценка полученных результатов, которую можно представить в следующем виде.

Как видно из таблицы, в случае обнаружения ошибки аудитору приходится делать еще до 2 выборок первичных документов. Что увеличивает величину объема первичных документов в выборке втрое.

Итого разница общая разница в объеме первичных документов составит в 5 раз.

Таким образом, по нашим математическим расчетам стоимость аудиторских услуг малых компаний дороже аудиторских услуг крупных компаний в 5 раз. Но у аудиторских мелких компаний заказчики аудиторских услуг платят по цене ниже месячной заработной платы своих работников.

Все это приводит к появлению феномена имитации аудиторских услуг.

Для снижения трудоемкости работы аудиторов и стоимости своих услуг мелкие аудиторские компании организуют свою работу следующим образом:

1. Без формирования рабочих документов.

2. Без аудиторской процедуры сборки форм бухгалтерской отчетности.

3. Без тестирования системы внутреннего контроля.

4. Без выборки первичных документов.

5. Без повторных выборок первичных документов.

6. Без оценки найденных ошибок и их экстраполяции.

Таким образом, все математические основы теории вероятности в аудиторской проверке полностью игнорируются.

Такой контроль качества бухгалтерской информации аудиторскими фирмами не сможет предохранить экономику государства от глубоких кризисов и только ускорит их появлений в ближайшем будущем.