Новые правила отражения многолетних насаждений по международным стандартам

Журнал "Учет в сельском хозяйстве"

В международные стандарты МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» внесены изменения. Они касаются порядка учета плодоносящих растений. Поправки обязательны к применению с 1 января 2016 года, однако начать ими пользоваться разрешено уже сейчас. В чем суть изменений и как их применять, рассказано в статье.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство» применяется для учета:

• биологических активов;
• сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора;
• государственных субсидий, связанных с сельхоздеятельностью.

В соответствии с пунктом 5 МСФО (IAS) 41 биологический актив – это живущее животное или растение. К ним, например, относятся:

• молочный скот;
• свиньи;
• овцы;
• свекла;
• пшеница;
• деревья в лесонасаждениях.

В процессе биологических преобразований животных и растений хозяйство получает:

• новые активы (телят, поросят, ягнят, саженцы, черенки и т. д);
• сельхозпродукцию (прирост живой массы, молоко, шерсть, навоз, плоды, ягоды и т. д.);

Обратите внимание: биологические активы могут быть потребляемыми и плодоносящими.

К первым относится, например, крупный рогатый скот мясного направления; скот, предназначенный для продажи; рыба в рыбоводческих хозяйствах; такие зерновые культуры, как кукуруза и пшеница.

В то же время плодоносящие биологические активы представляют собой самовосстанавливающиеся объекты, а не сельскохозяйственную продукцию. Сюда, к примеру, можно отнести крупный рогатый скот молочного направления (п. 44 МСФО (IAS) 41).

Многолетние насаждения – это молодые и выросшие плодово-ягодные, виноградные, технические и другие культуры. Первоначально такие активы относились к категории биологических активов.

Однако Совет по МСФО исключил плодоносящие растения из сферы действия стандарта по сельскому хозяйству и включил в сферу действия стандарта по основным средствам.

Разберемся, в связи с чем это произошло.

У многолетних насаждений, когда они достигают возраста плодоношения, прекращается процесс биотрансформации (то есть роста, вырождения, продуцирования и размножения – п. 5 МСФО (IAS) 41). В результате ценность их использования сводится к получению сельскохозяйственной продукции. Значит, экономические выгоды от плодоносящих растений без учета полученной продукции весьма незначительны. Как и у выработавших свой ресурс объектов основных средств, стоимость самих насаждений по окончании плодоношения невысока. Поэтому Совет по МСФО и пришел к выводу, что такие растения больше соответствуют критериям основных средств, а не биологических активов.

Основные средства, напомним, учитываются по правилам другого стандарта – МСФО (IAS) 16. Впункт 37 этого документа добавлена новая группа объектов – плодоносящие растения. Такие активы должны отвечать следующим признакам (п. 6 МСФО (IAS) 16):

• использоваться для производства или поставки сельхозпродукции;
• плодоносить, как ожидается, больше одного отчетного периода;
• иметь низкую вероятность реализации в качестве сельхозпродукции, за исключением побочной продажи отходов.

Из данной характеристики следует, что однолетние кустарники не могут быть признаны плодоносящими растениями и будут продолжать учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 41.

Не попадают в сферу действия МСФО (IAS) 16 и растения двойного назначения, то есть те, которые выращиваются для сбора плодов и получения древесины.

В соответствии с принятыми поправками плодоносящие растения учитываются по аналогии с вновь созданными объектами основных средств. То есть их первоначальную стоимость будут составлять затраты на саженцы и на их выращивание до достижения зрелого возраста. Таким образом, расходы капитализируются до того момента, когда растение станет способно к плодоношению.

Для последующей оценки организация может выбрать модель учета по фактической или переоцененной стоимости.

При этом Совет по МСФО полагает, что большинство компаний будет использовать оценку по фактической стоимости.

А теперь предположим, что хозяйство уже использует международные стандарты и учитывает в течение определенного времени многолетние насаждения как биологические активы. В таком случае в качестве первоначальной стоимости Совет по МСФО разрешил выбрать их справедливую стоимость на начало наиболее раннего отчетного периода, представленного в финансовой отчетности.

Любую разницу между предыдущей балансовой стоимостью и справедливой стоимостью следует признать во входящей нераспределенной прибыли.

Кроме того (в соответствии с переходными положениями), хозяйству не нужно раскрывать в отношении текущего отчетного периода суммы корректировки для каждой статьи финансовой отчетности, которой коснулись изменения. Это исключение позволит компаниям избежать ведения двойного учета в периоде первоначального применения новых требований.

Отметим, что поправки применяются ретроспективно в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8«Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Важно запомнить

Сельхозпредприятия, применяющие международные стандарты финансовой отчетности, могут учитывать плодоносящие растения как основные средства в соответствии с МСФО (IAS) 16. А с 2016 года это будет обязанностью компаний.