Порядок проведения аудита (I часть)

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo - Consulting & audit

В каком порядке проводится аудиторская проверка? Какие существуют методические приемы проведения аудита? Как определяются виды, источники и методы получения аудиторских доказательств?

Основной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности компании.

Важно!

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор руководствуется следующими стандартами аудиторской деятельности: - федеральными стандартами аудиторской деятельности, которые утверждены приказами Минфина РФ от 20.05.2010 г. № 46н, от 17.08.2010 г. № 90н, от 16.08.2011 г. № 99н; - федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696; - внутрифирменными стандартами, утвержденными в аудиторской компании.

Обязательный аудит

Для выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен иметь надлежащие аудиторские доказательства на основе детальной проверки правильности отражения оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, проведения аналитических процедур, оценки системы внутреннего контроля.

• пересчет (проверка арифметических расчетов клиента);

• инвентаризация (процедура, позволяющая получить точную информацию о наличии имущества клиента);

При осмотре и пересчете проводится проверка полноты и точности инвентаризационных записей клиента. Для этого сравниваются выбранные записи и фактическое наличие соответствующего имущества, а также данные инвентаризационного пересчета и соответствующих записей в инвентаризационных ведомостях.

• проверка соблюдения методологии учета отдельных хозяйственных операций (контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией);

• подтверждение в письменной форме от независимой стороны о реальности задолженности на счетах учета (например, аудитор делает запрос в банк для получения информации об остатках на банковских счетах, контрагенту - о состоянии расчетов с аудируемой компанией и пр.);

• проверка документов (аудитор должен убедиться в реальности проведенной операции. Для этого прослеживается весь путь хозяйственной операции – от первичного документа до формирования себестоимости и выпуска продукции);

• аналитические процедуры.

Каждое собранное в процессе проведения аудиторской проверки доказательство подкрепляется соответствующими записями.

• сравнение финансовой и иной информации с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица (например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора), с информацией о компаниях, ведущих аналогичную деятельность;

• рассмотрение взаимосвязей между финансовой и иной информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

При наличии значительных расхождений, аудитор должен установить их причину и удостовериться, что данные отклонения не являются ошибкой (искажением в финансовой отчетности).

Ввиду ограниченности времени аудиторской проверки, она проводится с использованием выборочного метода.

Аудиторская проверка включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Приведем перечень основных областей бухгалтерского учета, которые проверяются аудитором с примене­нием метода комбинированного отбора:

№ п/п	Объект аудита	Методика аудиторской проверки (% выборки или сплошным методом)
1	Аудит учредительных документов общества	Сплошная – 100%
2	Аудит внеоборотных активов	Выборочная – 70%
3	Аудит производственных запасов (счета 10, 11, 14, 15, 16 и др.)	Выборочная – 70%
4	Аудит затрат на производство (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и др.)	Выборочная – 70%
5	Аудит готовой продукции и товаров (счета 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.)	Выборочная – 70%
6	Аудит денежных средств (счета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59 и др.)	Выборочная – 70%
7	Аудит расчетов	Выборочная – 70%
8	Аудит капитала	Выборочная – 80%
9	Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли (счета 90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.)	Выборочная – 70%
10	Аудит забалансовых счетов	Сплошная – 100%
11	Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства	На основе анализа форм  бухгалтерской отчетности, Главной книги, журналов-ордеров и разделов аудита
12	Аудит событий после отчетной даты составления баланса	Тематический опрос
13	Аудит условных фактов хозяйственной деятельности	Тематический опрос
14	Аудит информации по сегментам	На основе анализа догово­ров, журнала-ордера № 11 и ведомости № 16
15	Аудит информации об аффилированных лицах	Тематический опрос
16	Расчет стоимости чистых активов	На основе анализа формы бухгалтерского баланса

Продолжение

Статья актуальна на 01.07.2016