Побочные эффекты от предпринимательского статуса

Автор: Рогова Т. Ю., юрист, член Палаты налоговых консультантов ООО «ДНД»

После издания и опубликования письма ФНС России от 07.05.19 № СА-4-7/8614 «О направлении обзора судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения» участились случаи получения обычными гражданами запросов, в которых им предлагается предоставить пояснения по использованию имущества или основаниям получения доходов на безналичные счета с предложением доплатить налоги. Следует отметить, что доплачивать предлагают не только НДФЛ, но и НДС.

Риск предъявления обоснованных налоговых претензий и угроза доначисления налогов возникает в случаях:

• при наличии в собственности более 1 объекта недвижимости (в документах, которые нам приходилось видеть, речь шла, как правило, о трех и более объектах недвижимости);

• при наличии в собственности имущества, предназначенного исключительно для коммерческих целей, таких, как: грузовые транспортные средства, погрузчики, офисные, складские помещения и пр.;

• выявления реализации имущества, ранее используемого в предпринимательской деятельности.

Следует отметить, что само по себе владение имуществом ни к чему не обязывает, но как только налоговый орган выявляет, что имущество кому-то передается, возникают риски, связанные с возможным признанием таких операций предпринимательской деятельностью, совершенной лицом без статуса ИП.

Обращаем внимание читателей: если придерживаться того подхода, что имущество передано в безвозмездное пользование, то велика вероятность вменения расчетным методом дохода получающей стороне.

Помимо прочего, не пройдет бесследно и то, за счет каких средств приобретено имущество, как оплачивались расходы, связанные с его содержанием, и другие факторы. Так, если получен кредит на покупку в статусе ИП и произведена оплата текущих расходов (коммунальных платежей, ремонту, улучшению и пр.) с расчетного счета предпринимателя, при продаже такого объекта с высокой степенью вероятности вырученные доходы будут расценены как предпринимательские.

В подтверждение осуществления предпринимательской деятельности налоговые органы приводят следующие доказательства:

• показания лиц, оплативших товары, работы, услуги; расписки в получении денежных средств, жалобы недовольных клиентов или недовольных контрагентов ваших клиентов, с которыми вы взаимодействовали;

• выписки из банковских счетов лица, акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) этим лицам; приписки в банковских приложениях к совершенному платежу (например, за окна, за уборку, за занятие и пр.). По переводам без комментариев иногда вызывают на опрос и исходя из показаний платеж может быть классифицирован как предпринимательский;

• рекламные объявления, документы по закупке товаров и материалов, заключение договоров аренды помещений.

Данные запросы бывают подчас неожиданными и кажутся на первый взгляд комичными, однако игнорировать их не рекомендуется: пункт 6 статьи 93.1 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: «Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ». То есть установлена обязанность предоставлять не только документы, но и информацию, к коей можно отнести и пояснения. И помогаем подготавливать ответы на них мы все чаще.

Таким образом, хоть раз побывав в роли предпринимателя, вы сможете столкнуться с тем, что по проданной вами квартире или машине придется заплатить налоги как предпринимателю.

Лидером заблуждений является: «я легко докажу, что я работник». При халатном оформлении формальном подходе к статусу, да, это возможно, но если вы:

• самостоятельно сдаете отчетность или у вас есть договор с бухгалтером / бухгалтерской фирмой;

• разместили объявления по поиску клиентов;

• осуществляете закупку материалов и оборудования, связанных с предпринимательской деятельностью -

то доказать фиктивный характер регистрации в ИП даже при наличии только одного клиента будет крайне проблематично. А значит, о гарантиях работника в большинстве своем можно забыть.

В случае болезни предприниматель может рассчитывать на получение пособия только если он зарегистрирован ФСС. Зарегистрировать необходимо предпринимателя как ИП, а не предпринимателя в качестве работодателя. В настоящее время эта регистрация для предпринимателя является добровольной, поэтому большинство эту регистрацию не делает - часть по незнанию, часть - исходя из соотношения трудозатрат на оформление и размер выплачиваемого пособия исходя из МРОТ. Наш опыт показывает, что данная регистрация есть не больше, чем у 2 процентов ИП, с которыми приходилось иметь дело.

Добровольно участвуя в ОСС по нетрудоспособности и материнству, предприниматель без работников должен уплачивать страховые взносы в ФСС в фиксированном размере. Этот фиксированный размер равен стоимости страхового года. Правила расчета определены в ч. 3 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Стоимость страхового года определяется по формуле:

МРОТ x тариф страховых взносов x 12

При расчете учитываются следующие детали:

• МРОТ устанавливается федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы. Федеральный закон от 25.12.2018 № 481-ФЗ установил, что с 1 января 2019 года сумма МРОТ составляет 11 280 руб. в месяц.

• тариф страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с пп.2 п. 2 ст. 425 НК РФ составляет 2,9 %.

• финансовым годом признается календарный год с 1 января по 31 декабря. 

Таким образом, в 2019 году стоимость страхового года будет составлять:

11 280,00 x 2,9 % x 12 = 3 925,44 руб.

3 925,44 руб. – это та сумма страховых взносов, которую предприниматель должен перечислить в ФСС, если он вступает с ним в добровольные правоотношения по ОСС. Срок уплаты до 31 декабря. Независимо от даты подачи заявления на страхование оплате подлежит целый год.

Так, в соответствии с п. 3 Положения об исчислении пособий средний заработок ИП, исходя из которого необходимо рассчитывать пособие, принимается равным МРОТ на день наступления страхового случая. Размер вашего дохода как ИП в данном случае не учитывается, механизм, при котором он мог бы приниматься во внимание, отсутствует.

Размер больничного предпринимателя зависит того, как долго платились взносы в ФСС или каким был период вашего официального трудоустройства:

• 100% от среднего заработка вы получите в случае, если этот период превысил 8 лет;

• 80% — если период составлял от 5 до 8 лет;

• 60% — если период от 6 месяцев до 5 лет.  

То есть в 2019 году средний дневной заработок предпринимателя для целей исчисления пособия будет равен: 11 280 руб. / 30 (кол-во дней в месяце) = 376 руб.

Исходя из вышеизложенного, экономически оправданным пособие может оказаться только для тех, у кого трудовой стаж составляет более 8 лет и при нахождении на больничном не менее 11 дней.

376 x 100 % x 12 = 4512 руб.

При серьезных заболеваниях данное пособие, конечно, станет слабым утешением, но в отсутствие страхования не будет и его.

Гораздо интереснее с финансовой точки зрения регистрироваться в ФСС предпринимателям, планирующим уйти «в декрет».

Обращаем внимание читателей: пособие по беременности и родам выплачивается предпринимателю в том случае, если женщина была зарегистрирована в фонде социального страхования не менее одного года до момента наступления страхового случая.

ФСС, заключая договор с индивидуальным предпринимателем, который добровольно регистрирует себя в этой организации, берет на себя обязательства выплачивать ему пособия за периоды временной нетрудоспособности.

ВНИМАНИЕ, не путайте взносы в ФФОМС в фиксированном размере с добровольными взносами по ОСС. Первые, как бы это некорректно ни звучало, можно толковать как плату за право пользоваться бесплатными медицинскими услугами. Второе – больничными и пособиями.

У 97 % ИП, обращавшимся к нам, нет возможности ожидать по закону от кого-либо оплаты больничного листа.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере составляют: 5 840 рублей - за 2018 год; 6 884 рублей - за 2019 год; 8 426 рублей - за 2020 год.

Образец платежного поручения на оплату страховых взносов

Для регистрации в ФСС необходимо предоставить комплект документов, указанный в Приказе Минтруда РФ от 25.02.2014 № 108Н, а именно:

• документ, удостоверяющий личность;

• ИНН;

• выписку из ОГРНИП;

• заявление о регистрации.

Документы могут быть представлены в ФСС лично ИП, независимо от места жительства, по почте, в МФЦ или через портал госуслуг.

Обращаем внимание: у нас вы можете выпустить цифровую подпись, которая существенно упростит регистрацию на портале и позволит получать большинство услуг, не выходя со своего рабочего места.

Регистрация и выдача соответствующего уведомления производится в течение трех рабочих дней со дня получения территориальным органом фонда всех необходимых документов.

Учтите: автоматически страховые отношения не прекратятся и не изменятся. Если застрахованный предприниматель меняет место жительства, ему нужно подать заявление о регистрации в связи с изменением места жительства и копию паспорта, подтверждающего изменение места жительства. А чтобы сняться – заполнить заявление о снятии.

Предприниматель сам определяет режим работы, а фактически он будет определяться заключенными договорами.

Если в договоре написано, что нужно ответить на заявку в течении часа, то болен - не болен, спишь – не спишь, будь добр, отвечай, иначе на тебя могут «повесить» санкцию по договору. И не надо расслабляться, если ее на первый взгляд нет, ведь есть ст. 15 ГК РФ, по которой предприниматель должен возместить убытки, вытекающие из ненадлежащего исполнения договора. А значит, дальше все зависит от аппетитов предъявляющего, а также фантазии и навыков его юриста и бухгалтера. Причем возмещать по общему правилу вы будете не в пределах того, что заработали за месяц, и даже не в пределах того, что заработали в принципе на этом клиенте, а в полном объеме, даже если не заработали ни рубля. Исключения из общего правила будут устанавливаться все в том же договоре и зависят от навыков и фантазии юриста, обслуживающего уже предпринимателя.

И да, судиться предпринимателю придется в арбитраже, а не в суде общей юрисдикции. Кстати, о судиться: с 01 сентября 2019 года заработает институт профессионального представительства, не адвокатами, правда, а лицами, имеющими юридическое образование.

Напоминаем, что большинство работников несет материальную ответственность в пределах месячного заработка, исключение - умышленный вред, убытки из правонарушения или преступления и те, с кем заключены договоры о полной материальной ответственности. Предприниматели отвечают в полном объеме в том числе за упущенную выгоду.

Предприниматель уплачивает за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, если его доход за год не превышает 300 тыс. рублей, в фиксированном размере: 26 545 рублей - за 2018 год, 29 354 рублей - за 2019 год, 32 448 рублей - за 2020 год.

Если доход за год превышает 300 тыс. рублей, то помимо взносов в фиксированном размере, предприниматель уплачивает еще 1% суммы дохода, превышающего этот предел.

При этом сумма взносов на пенсионное страхование за год не может превышать 8-кратный фиксированный размер.

Проверить состояние лицевого счета в ПФР можно на сайте госуслуг.

Чтобы спрогнозировать потенциальную пенсию, можно воспользоваться онлайн-калькулятором, размещённым на официальном сайте ПФР.

Пенсия индивидуального предпринимателя определяется с учётом следующих аспектов:

• фиксированная выплата;

• средняя выплата;

• пенсионный коэффициент;

• средняя зарплата в России в текущем году;

• период начисления пенсии;

• величина з/п, облагающаяся страховыми взносами;

• иные тарифы.

Если гражданин не обращался за оформлением, то к расчёту периода начисления пенсии берётся 19 лет.

Обратив внимание на расчет и индексацию пенсии предпринимателей, можно сделать очевидный вывод: даже с многомиллионным доходом на солидную пенсию рассчитывать гражданам не приходится. Поэтому бизнесмены за ней не обращаются до последнего, пока вести своё дело не станет невозможным в силу состояния здоровья.

Для увеличения размера пенсии теоретически предприниматели могут воспользоваться следующими способами:

Добровольное обеспечение. Если гражданин берет на себя ответственность по уходу за стариком, ребенком или инвалидом первой группы, ему дополнительно начисляется 1.8 балла в год.

Согласно действующему законодательству существует несколько форм ухода за нетрудоспособными гражданами:

• полная опека осуществляется за инвалидами 1-й группы и другими людьми, имеющими серьезные заболевания, а также недееспособными лицами;

• патронаж осуществляется в отношении дееспособных граждан, возможности которых ограничены;

• уход за престарелыми старше 80 лет, в том числе родственниками.

Официальное оформление позволит рассчитывать на 1,8 балла в год, что на сегодняшний день составляет около 140 дополнительных ежемесячных рублей к пенсии. Столько же, кстати, прибавляется за военную службу.

Кроме того, «легализация» помощи позволит уже сейчас получить компенсацию. Сделать это можно также через портал госуслуг.

Для оценки целесообразности отметим, что близким родственникам, ухаживающим за инвалидами детства, положено пособие в размере 5 500 рублей.

Рождение детей. Год ухода за вторым ребенком прибавляет ещё 3.6 балла (~280 дополнительных рублей ежемесячно).

Увеличение стажа. Если мужчина старше 65 лет и женщина после 60 продолжают вести предпринимательскую деятельность, их коэффициенты начинают расти. Но ненамного. Если, например, мужчина обратится в ПФР лишь в 75 лет, то ему назначат повышающий коэффициент, равный 2.11. Количество баллов, в свою очередь, возрастёт в 2.32 раза.

Алименты на ребенка с предпринимателя можно взыскать по тем же правилам, что и с обычного работника любой фирмы или компании. Однако при расчете суммы отчислений применяются свои особенности, которые хоть и не уникальны, но характерны в первую очередь именно для ИП. В остальных ситуациях они используются достаточно редко.

В общем случае размер платежей будет определяться следующим образом:

• 25% от дохода при наличии 1 ребенка в возрасте до 18 лет.

• 33% от дохода на двоих детей в несовершеннолетнем возрасте.

• 50% от дохода на троих несовершеннолетних детей.

Если ребенок официально признан нетрудоспособным (например, он является инвалидом 1-2 группы), то платежи на его содержание не будут ограничены 18-летним возрастом и обязаны будут продолжаться в дальнейшем, пока ситуация не изменится.

Если у индивидуального предпринимателя дети от разных браков, сумма не изменяется, но придется разбивать платеж на несколько, распределяя их поровну между всеми получателями.

При отсутствии доходов или их непостоянстве алименты, как правило, взыскиваются в твердой денежной сумме.

В случае усыновления ребенка другим лицом с момента такого усыновления обязанность по содержанию ребенка переходит к новому лицу. Аналогичный порядок действует при отказе от ребенка. В общем случае при отказе от ребенка матерью алименты выплачиваются вплоть до достижения ребенком совершеннолетия. Алиментные обязательства со стороны отца будут зависеть от того, имело ли место наличие брачных отношений и возможность определения отцовства (было ли заявлено).

С начала 2019 года заблокированы более 500 000 счетов предпринимателей — такие данные приводит общественная организация «Деловая Россия». Основной причиной называют закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (115-ФЗ).

С 15 июля данный закон претерпел очередные изменения и ужесточения. Теперь сумма для мониторинга для физических лиц официально снижена до 300 тысяч рублей, а срок отслеживания за подозрительным клиентом продлён на год. И главное, информацию обо всех подозрительных операциях теперь банки должны предоставлять автоматически: в финмониторинг и налоговую службу.

Если счет заблокирован, предприниматель не сможет проводить по нему операции, а это означает невозможность снять наличные, оплатить товары или услуги, перечислить зарплату.

В случае блокировки счета прежде всего необходимо выяснить, кто именно заблокировал ваш счет.

Чаще всего счет блокируется банком на основе собственного анализа, по решению суда или по обращению из налоговой. Если вы подозреваете, что счет заблокировала налоговая, проверьте это по ссылке.

Если счет заблокировал банк, необходимо собрать пакет документов, доказывающих законность действий по счету. Важно доказать, что вы проводили перевод не с целью «отмыть» деньги или заплатить «серую» зарплату, а в реальных и законных бизнес-целях. Вполне вероятно, что вам придется представить отчет за последние несколько месяцев: куда тратили наличные денежные средства или откуда их взяли. Соберите договоры на оказание услуг с четким указанием получателей средств. Если вы закупали оборудование, потребуются чеки о покупке, акт приемки продукции.

В случае, если счет так и не разблокируют, придется добиваться отмены ограничения и доказывать легитимность операции уже в надзорных органах и суде.

Если счет заблокирован по решению суда, есть два варианта действий:

• выполнить требования судебного акта;

• добиваться отмены.

Если счет заблокирован по решению налоговой, вам нужно:

• выполнить требования надзорного органа. Они могут заключаться в отправке налоговой декларации, предоставлении пояснений по исчислению и уплате, предоставлению документов.

• ну и традиционно вы можете обжаловать решение.

Обратите внимание: по мнению ФНС, ст. 76 НК РФ не предусмотрено ограничение по обращению взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа на счетах индивидуальных предпринимателей, в том числе текущих счетах, определенных п. 2 ст. 11 НК РФ, но открываемых не для осуществления предпринимательской деятельности.

Однако в части депозитных счетов письмом от 20 июля 2017 г. N 03-02-07/2/46472 указано, что налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

Иными словами, блокировке у ИП могут подвергнуться все счета предпринимателя, а списания произведены со всех и в случае, если произойдет ошибка и задвоение списаний, вы будете вынуждены с этим разбираться.