Виды аудиторских заключений

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo - Consulting & audit

Результатом проведенной аудиторской проверки является аудиторское заключение. Какие существуют виды аудиторских заключений? В каких случаях выдается тот или иной вид заключения?

По итогам проведения проверки аудитором выдается клиенту аудиторское заключение, которое представляет собой официальный документ, содержащий мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой компании (п.1 ст.6 Федерального закона от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Для того, чтобы понять какой вид аудиторского заключения должен сформировать аудитор, необходимо провести расчет уровня существенности и оценить влияние выявленных в процессе аудита искажений на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность информации – это ее свойство, которое делает её способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Важно!

Для установления достоверности отчетности аудируемой компании во всех существенных отношениях аудиторами производится расчет количественного значения уровня существенности нарушений.

Уровень существенности ошибки исчисляется на основе показателей хозяйственной деятельности клиента за год:

(в тыс. руб.)

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности	Сумма искажений отчетности по результатам проверки
1	2	3	4	5	6
1.	Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.2300 формы «Отчет о финансовых результатах»)	33 890	5	1 695	2 218
2.	Выручка (стр. 2110 формы «Отчет о финансовых результатах»)	282 572	2	5 651	–
3.	Валюта баланса (на 01.01.2016 г.)	104 045	2	2 081	1 891
4.	Собственный капитал (итог раздела III формы «Бухгалтерский баланс»)	65 921	10	6 592	2 964
5.	Общие затраты Общества (строка 2120 + строка 2210 + строка 2220) формы «Отчет о финансовых результатах»	244 116	2	4 882	9

1) Значения базовых показателей по итогам отчетного периода (форма № 1 и форма № 2) заносятся в столбец 3 таблицы.

2) От этих значений берутся процентные доли, указанные в столбце 4, полученные результаты занесены в столбец 5 таблицы.

3) По данным столбца 5 таблицы рассчитываем среднеарифметическое значение:

4) Рассчитываем отклонение каждого из значений от средней величины:

(1 695 – 4 180) : 4 180 ? 100% = 59,4%	– значимое отклонение;
(5 651 – 4 180) : 4 180 ? 100% = 35,2%	– допустимое отклонение;
(2 081 – 4 180) : 4 180 ? 100% = 26,3%	– допустимое отклонение;
(6 592 – 4 180) : 4 180 ? 100% = 57,8%	– допустимое отклонение;
(4 882 – 4 180) : 4 180 ? 100% = 16,8%	– значимое отклонение.

Для дальнейших расчетов принимается значение с допустимыми отклонениями:

Данный показатель округляется до 4 800 тыс. руб. и принимается в качестве единого показателя предельного уровня существенности нарушений.

Фактический уровень искажений, выявленный в процессе аудита, составил 1 618 тыс. руб. [(0 + 2 964 + 1 891) : 3], что ниже рассчитанного уровня существенности нарушений.

Выявленные искажения в методологии бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций следующим образом повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности и правильность исчисления некоторых налогов:

Наименование показателей бухгалтерской отчетности	Искажения	Сумма (руб.)
1	2	3
Форма «Бухгалтерский баланс» АКТИВ: — строка 1150 «Основные средства»	завышена	212 722
— строка 1210 «Запасы»	занижена	224 509
— строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям»	занижена	1 882 520
— строка 1260 «Прочие оборотные активы»	занижена	1 873 875
— строка 1230 «Дебиторская задолженность»	завышена	1 877 100
Итого актив:	занижен	1 891 082
ПАССИВ: — строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	занижена	2 963 730
— строка 1410 «Долгосрочные заемные средства»	завышена	1 521 333
— строка 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» (в части обязательств перед поставщиками и подрядчиками)	занижена	2 597
— строка 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» (в части обязательств перед бюджетом), в том числе:	занижена	2 236 091
• по налогу на имущество	занижена	13 484
• по налогу на прибыль	занижена	304 227
• по налогу на добавленную стоимость	занижена	1 795 077
• транспортный налог	занижена	123 303
— строка 1550 «Прочие краткосрочные обязательства»	завышена	1 790 003
Итого пассив:	занижен	1 891 082
Форма «Отчет о финансовых результатах» — строка 2120 «Себестоимость продаж»	занижена	28
— строка 2210 «Коммерческие расходы»	завышена	9 162
— строка 2340 «Прочие доходы»	занижена	5 568 595
— строка 2350 «Прочие расходы»	занижена	3 371 258
— строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»	занижена	2 206 499
— строка 2410 «Текущий налог на прибыль…»	занижена	304 227
— строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»	занижена	1 902 272

Аудиторское заключение по результатам проверки может быть двух видов: немодифицированное или модифицированное.

Немодифицированное мнение выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудиторской компании и результаты ее финансовой деятельности (п.15 стандарта №1 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»).

• на основании полученных в процессе аудита доказательств, аудитором установлено существенное искажение статей бухгалтерской отчетности;

• у аудитора отсутствует возможность получения достаточных доказательств, чтобы установить, что проверяемая отчетность не содержит существенные искажения (п.3 стандарта №2 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»).

Модифицированное мнение может быть с оговоркой либо отрицательное. На практике большая часть модифицированных заключений выдается с оговоркой. Это означает, что:

• искажения отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности являются существенными, но не затрагивают большинство статей отчетности;

• у аудитора отсутствуют надлежащие аудиторские доказательства, однако аудитор приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим (п.13 стандарта №2 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»)./li>

В том случае, если аудитор получил достаточные надлежащие доказательства о существенных и всеобъемлющих искажениях в бухгалтерской отчетности, он должен выразить отрицательное мнение.

А если аудитор не получил таких доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение о возможном существенном и всеобъемлющем влиянии необнаруженных искажений отчетности, он должен отказаться от выражения мнения.

Статья актуальна на 11.07.2016