Внедрение МСФО в российскую систему бухгалтерского учета
Автор: Минина Наталия Викторовна, главный бухгалтер
Рассмотрено действующее в Российской Федерации законодательство, регламентирующее применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности на территории государства. Проведен анализ действующего законодательства, позволяющий оценить в сравнительной форме обязательства организаций по применению Российской Системы Бухгалтерского Учета и Бухгалтерской Отчетности и Международных Стандартов Финансовой Отчетности.
16 декабря 2011 года РФ была принята в ВТО. Для окончательного вступления в ВТО необходима ратификация договора российским парламентом, которая ожидается к завершению 3 июля 2012 года, что позволит в августе 2012 года РФ стать полноправным членом Всемирной Торговой Организации[1].
По мнению ряда экспертов [2], вступление в ВТО приведет к тому, что Россия должна будет привести свои экономические и торговые законы в соответствие с международными стандартами и улучшить инвестиционный климат для иностранных предприятий.
Это означает максимально быстрое приведение к МСФО от национальных стандартов бухгалтерского учета [3]. Вступила в ВТО – применяй МСФО.
Однако на настоящий момент времени в РФ применяются одновременно 2 системы учета, не заменяя друг друга, и полный переход на МСФО с РСБО не планируется.
Акты и документы
Реформа национальной системы бухгалтерского учета в Международную Систему Финансовой Отчетности в РФ осуществляется с 1998 года. Положения об этом отражены в Постановлении Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 года № 283 « Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности».
Принятыми в соответствии с данным направлением реформы нормативными правовыми актами и документами являются:
- Постановление Правительства РФ от 06.03.98г. № 283 « Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности»;
- Распоряжение Правительства Российской Федерации от 22.05.1998 № 587-р «Об утверждении плана внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику»;
- Приказ Минфина России от 01.07.2004 г. № 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»;
- Приказ Минфина России от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;
- Приказ Минфина России от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»;
- Приказ Министерство Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
- Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по её применению»;
- Положения по бухгалтерскому учету;
- Приказ Министерство Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н «Методические указания по бухгалтерскому учета материально-производственных запасов»;
- Отраслевые инструкции (Приказы Минтранса № 153, № 194);
- Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров (Главный бухгалтер, бухгалтер-эксперт (консультант), бухгалтер – финансовый менеджер, финансовый эксперт (консультант)). (Одобрена межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Протокол № 10 от 08.06.1999 года);
- Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров (Одобрено межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Протокол № 8 от 30.09.1998 года).
Исключительно национальным нормативным правовым актом является:
- Федеральный Закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Нормативными правовыми актами, регламентирующими прямое применение МСФО в РФ являются [4]:
- Федеральный закон от 27.07.2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 года № 107 « Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 27.01.2012 № 35)»;
- Приказ Минфина России от 22.11.2011 года № 156н "Об определении официального печатного издания для опубликования документов международных стандартов финансовой отчетности";
- Письмо Минфина России от 12.12.2011 года № 07-02-06/240 «Об официальном опубликовании документов международных стандартов финансовой отчетности»;
- Приказ Минфина России от 25.11.2011 года №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 03.03.2012 года № 179 "О предоставлении годовой консолидированной финансовой отчетностью";
- Приказ Минфина России от 30.03.2012 года № 148 "Об образовании Межведомственной рабочей группы по применению МСФО".
Этапы реформы РСБУ к МСФО
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 года № 283, предполагается создание системы национальных российских стандартов [Р I , Р II № 283]:
1) подлежащих взаимоувязке с международными стандартами финансовой отчетности, непротиворечащих им;
2) ориентированных на внешних пользователей и в основном на инвесторов;
3) переориентированных с регулирования бухгалтерского учета на регулирование бухгалтерской отчетности;
4) сопоставимых с системами налогообложения российской федерации;
5) создаваемых с привлечением к реформе и к созданию нормативной правовой базы профессиональных международных организаций и профессиональных российских организаций.
Первая задача в настоящее время выполнена, что отражено в «Заключениях по результатам экспертизы применимости МСФО и РМСФО на территории РФ», созданных Фондом НСФО от 10.10.2011 г., от 22.10.2011 г., ожидаемых к 24.05.2012 г., в соответствии с Постановлением № 107, уполномоченного Министерством Финансов Российской Федерации, что отражено в Информационном сообщении от 21.07.2011 года. [5]
Вторая задача в настоящее время выполняется, в том числе и путем реформу РСБУ к МСФО, так как одной из двух целей МСФО является раскрытие информации, что позволяет внешним пользователям анализировать показатели отчетности.
Третья задача находится в процессе усовершенствования в РСБУ.
Четвертая задача не выполняется, наоборот, в настоящее время применяемые системы налогообложения по многим показателям не совместимы с бухгалтерским учетом. По моему мнению, совмещения и сопоставления не должно происходить, так как бухгалтерский учет – это прикладная экономическая наука, а налогообложение – это не наука, а система требований и форм по пополнению казны государства имуществом налогоплательщиков, существующая на основании нормативной правовой базы и не имеющая перспективных функций.
Пятая задача в Российской Федерации не выполняется, РСБУ базируется на основании НПА, создаваемых законодательно.
Применение МСФО в РФ
По состоянию на 30.04.2012 года Министерством Финансов Российской Федерации признаны к применению на территории РФ 29 Международных Стандартов Финансовой Отчетности (IAS) (с 1 по 41, кроме 3, 4, 5, 6, 9, 13, 14, 15, 22, 25, 30, 35), 8 Международных Стандарта Финансовой Отчетности (IFRS) (с 1 по 8), 10 Разъяснений ПКР (SIC), 16 Разъяснений КРМФО (IFRIC).
Однако, как отражено на официальном сайте Министерства Финансов Российской Федерации, «Фонд МСФО отказался от права на защиту своих авторских прав в отношении Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации. Фонд МСФО сохраняет за собой все права за пределами указанной территории» [6]
Возможно, это означает что отчетность, сформированная на территории РФ, не будет признаваться соответствующей МСФО на территории других стран.
Применение опубликованных Министерством Финансов МСФО законно в связи с выполнение всех условий, обязательных для вступления их в силу, в соответствии с № 107:
- Официальное получение от Фонда документа международных стандартов;
- Экспертиза применимости документа международных стандартов на территории Российской Федерации;
- Принятие решения о введении документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации;
- Опубликование документа международных стандартов.
- Официальное получение от Фонда стандартов МСФО обеспечивает МФ РФ.
- Экспертиза стандартов МСФО провелась, в отношении признанных и проводится в отношении подлежащих признанию, Фондом «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности», утвержденным Министерством Финансов РФ как организацией, имеющей право осуществлять такую экспертизу, так как она выиграла в конкурсе по определению экспертного органа, заявка на который была подана только одним претендентом – Фондом НСФО, в соответствии с Информационным сообщением МинФина России от 21.07.2011 года «О заключении соглашения об экспертизе применимости Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности».
- Принятие решения о введении осуществляет МФ РФ по согласованию с Федеральной службой по финансовым рынкам, с ЦБ РФ.
- Опубликование стандарта МСФО осуществляется в журнале «Бухгалтерский учет» или на официальном сайте МФ РФ. Стандарт считается опубликованным, если не определен иной порядок вступления его в силу, со дня его официального опубликования (п. 7, гл. 1 № 107). Журнал «Бухгалтерский учет» является официальным источником публикации в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.2011 года №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».
В соответствии с действующим законодательством, инициативное применение МСФО не предусмотрено, обязательное применение МСФО предусмотрено на основании ст. 2 № 208 для организаций:
1) Кредитных;
2) Страховых;
3) Иных организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах;
4) всех организаций, составляющих консолидированную отчетность в соответствии с законодательством РФ или её учредительными документами. (п. 2 № 208)
Применение РСБУ в РФ
В соответствии со ст. 4 ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации на территории РФ обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность на основании законодательства РФ, за исключением филиалов и представительств иностранных организаций, в отношении которых у РФ заключен международный договор, отменяющий эту обязанность.
В соответствии с п. 91 Приказа от 29.07.1998 года 34н, все организации, имеющие дочерние или зависимые общества обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность.
Следовательно, в связи с применение МСФО в РФ, имеющиеся ранее обязательства организаций в области ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности не отменены. В тех случаях, когда организация обязана составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, она выполняет параллельно этому обязательству все обязательства в соответствии с РСБУ и РСБО.
Сокращения:
№ 107 - Постановление Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 года № 107 « Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 27.01.2012 № 35)»
№ 208 - Федеральный закон от 27.07.2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»
№ 283 - Постановление Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 года № 283 « Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности».
ВТО – Всемирная Торговая Организация
МФ – Министерство Финансов
НСФО – Некоммерческая организация, Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»
РСБО – Российская система бухгалтерской отчетности
РСБУ – Российская система бухгалтерского учета
РФ – Российская Федерация
ЦБ – Центральный Банк
[1] http://ria.ru/economy/20120124/547494578.html
[2] http://www.inosmi.ru/world/20120116/183125887.html
[3] http://auditr.ru/articles/1470
[4] http://www1.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/legalframework/
[5] http://www1.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/expert/index.php?id4=13455
[6] http://www1.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs/index.php?pg4=1